Правління під прицілом податкових органів: Відповідальність за податкові зобов’язання компанії, включно з численними випадками, що стосуються іноземців у Польщі
Принципи відповідальності
Огляд відповідальності
Відповідальність членів правління капітальних компаній за податкові зобов’язання компанії є аналогічною до їх відповідальності в рамках корпоративного права, як це визначено у статті 299 Польського комерційного кодексу (KSH). Однак вона також поширюється на членів правління акціонерних товариств, що охоплює ширший обсяг, ніж відповідальність за цивільно-правові зобов’язання. Відповідно до статті 116 Податкового кодексу (OrdPU), члени правління несуть відповідальність за податкову заборгованість компанії у випадку, якщо стягнення з активів компанії виявиться безуспішним.
Сфера особистої відповідальності
Сфера відповідальності була розширена, щоб включати довірених осіб та партнерів компаній в організаційному періоді, якщо компанія не має правління. З 1 липня 2021 року відповідальність також поширюється на членів правління простої акціонерної компанії та її організаційного еквівалента. На відміну від інших третіх осіб, відповідальність членів правління не вимагає, щоб вони отримували будь-які фінансові вигоди від виконання своїх функцій.
Субсидіарність відповідальності
Природа субсидіарної відповідальності
Відповідальність членів правління за податкові зобов’язання є субсидіарною, що означає, що вона виникає лише після встановлення безуспішності стягнення з активів компанії. Тільки після цього податковий орган може ухвалити рішення про відповідальність члена правління. Без офіційного визначення неефективності стягнення передача відповідальності на членів правління неможлива.
Судова практика
Судові рішення підкреслюють, що встановлення неефективності стягнення вимагає вичерпання всіх доступних засобів стягнення. Це може бути задокументовано, наприклад, через постанову про припинення стягнення. Важливо також, що відповідальність не може бути покладена на члена правління, якщо немає однозначних доказів, що підтверджують неефективність стягнення.
Часовий обсяг відповідальності
Період відповідальності
Члени правління несуть відповідальність за податкову заборгованість, яка виникла під час виконання ними своїх обов’язків. Вирішальним є термін сплати податкового зобов’язання. Якщо член правління припинив виконувати свої обов’язки до виникнення зобов’язання, він не несе відповідальності за таку заборгованість.
Відповідальність у компаніях в організаційному періоді
У компаніях в організаційному періоді довірені особи або партнери можуть нести відповідальність за податкову заборгованість, якщо правління не було призначено. З 1 липня 2021 року це також стосується членів правління та ради директорів простої акціонерної компанії.
Предметна сфера відповідальності
Податкові зобов’язання, що підпадають під відповідальність
Відповідальність членів правління охоплює всі податкові зобов’язання, зазначені в статті 107 Податкового кодексу, включно з внесками на соціальне страхування. Однак важливим обмеженням є те, що члени правління несуть відповідальність лише за зобов’язання, термін сплати яких настав під час їхнього перебування на посаді.
Виключення
Судова практика вказує, що члени правління не несуть відповідальності за додаткові податкові зобов’язання, які компанія не сплатила в строк, якщо вони не кваліфікуються як податкові заборгованості відповідно до Податкового кодексу.
Умови звільнення від відповідальності
Член правління може уникнути відповідальності, якщо він:
- Доведе, що він:
- Подав заяву про банкрутство або ініціював реструктуризаційні процедури у встановлений строк, або
- Не винен у неподанні такої заяви.
- Визначить активи компанії
- Які можуть суттєво покрити податкову заборгованість.
Своєчасне подання заяви про банкрутство
Своєчасне подання заяви про банкрутство має відбутися, коли неплатоспроможність компанії стає постійною, і це може захистити інтереси кредиторів. Важливо, щоб заява відповідала формальним вимогам; відхилені або повернуті заяви не звільняють членів правління від відповідальності.
Відсутність вини
Відсутність вини може бути доведена у випадках, таких як тривала хвороба, закордонне відрядження або інші обставини, що перешкоджають управлінню компанією. Однак розподіл обов’язків між членами правління не виключає відповідальності; кожен член правління має контролювати основні фінансові питання компанії.
Тягар доказування
Тягар доказування умов звільнення лежить на члені правління. Він має довести обставини, що звільняють його від відповідальності, такі як відсутність вини або існування активів компанії, достатніх для покриття податкової заборгованості. Однак податкові органи зобов’язані зібрати докази, необхідні для об’єктивної оцінки відповідальності члена правління.
Висновок
Відповідальність членів правління за податкові зобов’язання компанії є важливим інструментом захисту інтересів державного бюджету. Водночас регуляції передбачають численні механізми звільнення від відповідальності за умови, що член правління доведе, що діяв з належною старанністю або що кредитори можуть бути задоволені з активів компанії. Введення додаткових регуляцій для простої акціонерної компанії розширює сферу застосування статті 116 Податкового кодексу, підкреслюючи зростаючу відповідальність осіб, які керують капітальними компаніями.
