Podwójne opodatkowanie w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością polega na opodatkowaniu wypracowanego zysku podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) na poziomie spółki oraz ponownym jego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) w momencie wypłaty dywidendy wspólnikom. Wskazujemy, na czym polega ten mechanizm, jak opodatkowana jest spółka z o.o. oraz jakimi sposobami można wypłacać z niej środki zgodnie z przepisami.
Podatek dochodowy w spółce z o.o.
W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki z o.o. występują dwa poziomy opodatkowania dochodu. Pierwszym z nich jest podatek dochodowy od osób prawnych (CIT), któremu podlega dochód uzyskany przez spółkę, opodatkowany stawką 19% lub preferencyjną stawką 9%. Drugi poziom opodatkowania pojawia się przy wypłacie zysku wspólnikom w formie dywidendy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) według stawki 19%. W przypadku spółki jednoosobowej zasady te kształtują się analogicznie.
Podatek CIT w spółce z o.o.
Stawka podatku CIT w wysokości 19% stanowi podstawowe opodatkowanie na zasadach ogólnych. Preferencyjną stawkę 9% przewidziano dla małych podatników oraz dla podmiotów rozpoczynających działalność w pierwszym roku podatkowym. Status małego podatnika przysługuje przedsiębiorcy, którego przychody ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym kwoty odpowiadającej równowartości 2 milionów euro. Aby skorzystać ze stawki 9%, bieżące przychody podatnika w danym roku podatkowym również nie mogą przekroczyć progu 2 milionów euro. Zaliczki na podatek CIT wpłaca się na rachunek urzędu skarbowego do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, bez konieczności składania miesięcznych deklaracji podatkowych.
Jak wypłacać środki ze spółki z o.o.?
Zarząd spółki z o.o. może zastosować kilka prawnie dopuszczalnych form wypłaty środków z majątku spółki. Wszystkie te transakcje wymagają zgodności z przepisami podatkowymi, bilansowymi, postanowieniami umowy spółki oraz uregulowaniami Kodeksu spółek handlowych, jak również właściwego udokumentowania.
Dywidenda
Dywidenda to podstawowa forma podziału zysku netto między wspólników spółki. Jest wypłacana po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy i podjęciu uchwały przez zgromadzenie wspólników. Zgromadzenie wspólników określa wysokość przeznaczonego do wypłaty zysku oraz termin wypłaty środków.
Umowa o pracę
Wspólnik lub członek zarządu może zostać zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę. Forma ta wiąże się z obowiązkiem odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne, składki zdrowotnej oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej. Od 2022 roku składka zdrowotna nie podlega odliczeniu od podatku PIT, co podnosi łączny ciężar publicznoprawny tej formy wynagrodzenia.
Umowa najmu
Przedsiębiorca będący wspólnikiem spółki z o.o. może wynajmować spółce prywatne nieruchomości lub składniki majątku ruchomego, takie jak pojazdy, maszyny czy urządzenia niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Z tytułu umowy najmu spółka wypłaca czynsz stanowiący dla niej koszt uzyskania przychodu. Osiągane przez osobę fizyczną dochody z najmu prywatnego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i są rozliczane w rocznej deklaracji PIT-28.
Faktury z prowadzonej działalności
Osoba pełniąca funkcie w organach spółki lub będąca jej wspólnikiem może prowadzić odrębną jednoosobową działalność gospodarczą i wystawiać na rzecz spółki faktury za świadczone usługi. Zakres tych usług nie może pokrywać się z czynnościami wykonywanymi w ramach pełnienia funkcji w zarządzie ani z obowiązkami wynikającymi ze stosunku korporacyjnego.
Umowa o dzieło
Wspólnik lub członek zarządu może zawrzeć ze spółką umowę o dzieło, co jest uzasadnione w przypadku prac o charakterze autorskim, takich jak stworzenie oprogramowania, projektu graficznego czy opracowania utworu. Przy przeniesieniu praw autorskich dopuszczalne jest zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów, co zmniejsza podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Przedmiot umowy o dzieło musi mieć indywidualny i utworowy charakter oraz nie może nakładać się na zakres zadań wykonywanych przez członka zarządu w ramach reprezentacji spółki.
Podatek PIT w spółce z o.o.
Zysk spółki po opodatkowaniu podatkiem CIT może zostać wypłacony wspólnikom jako dywidenda, przeznaczony na pokrycie strat z lat ubiegłych, przekazany na kapitał zapasowy, fundusz rezerwowy lub na podwyższenie kapitału zakładowego. Wybór wypłaty dywidendy wiąże się z powstaniem podwójnego opodatkowania, ponieważ wypłacana kwota podlega zryczałtowanemu podatkowi PIT w wysokości 19%. Płatnikiem tego podatku jest spółka, która pobiera go i odprowadza do urzędu skarbowego, wypłacając wspólnikowi kwotę netto.
Jak uniknąć podwójnego opodatkowania w spółce z o.o.?
Podwójne opodatkowanie występuje przy wypłacie dywidendy. Aby go uniknąć, wypracowany zysk można przeznaczyć na inne cele korporacyjne. Przekazanie zysku w całości lub części na kapitał zapasowy, fundusz rezerwowy, podwyższenie kapitału zakładowego bądź na pokrycie strat z lat ubiegłych powoduje, że wypracowany dochód podlega opodatkowaniu wyłącznie podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Z przepisów Kodeksu spółek handlowych wynika, że o podziale i przeznaczeniu zysku wspólnicy decydują w drodze uchwały.
Opodatkowanie spółki z o.o. – podsumowanie
Przepisy podatkowe przewidują preferencyjne rozwiązania, takie jak stawkę 9% CIT dla małych podatników, które pozwalają na ograniczenie obciążeń na poziomie spółki. Odpowiednie zaplanowanie struktury wypłat oraz zagospodarowania zysków umożliwia uniknięcie podwójnego opodatkowania w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
